Diverse previsioni normative sono volte a contenere e monitorare l’utilizzo dei crediti tributari come metodo di pagamento delle imposte
In tempi di scadenze fiscali e di versamenti non sono pochi i dubbi che si pongono per le società che vantano crediti tributari da utilizzare in compensazione delle imposte dovute.
La compensazione, infatti, è uno strumento importante nell’ottica di ottimizzare le disponibilità finanziarie, ma al contempo è necessario tener conto delle numerose limitazioni esistenti che – di fatto – potrebbero comprometterne l’utilizzo e di conseguenza far incorrere l’utilizzatore nell’irrogazione di sanzioni.
In tal senso è innegabile che negli ultimi anni il contesto normativo si sia arricchito di una serie di previsioni volte a contenere e monitorare l’utilizzo dei crediti tributari come metodo di pagamento delle imposte e ciò non solo per quanto riguarda le c.d. compensazioni orizzontali – che consentono di compensare imposte di natura diversa – ma anche quelle verticali – ovvero compensazione tributo su tributo.
Al riguardo, con specifico riferimento all’utilizzo in compensazione orizzontale di crediti diversi da quelli derivanti da agevolazioni, si ricorda come, sin dall’introduzione della normativa, sia stato previsto un limite massimo annuo, che attualmente è fissato nell’importo di 700.000 euro.
Successivamente, in aggiunta a tale limite, il legislatore ha introdotto l’obbligo – per importi superiori ai 5.000 euro – che il credito utilizzato in compensazione sia oggetto di visto di conformità ovvero di sottoscrizione alternativa da parte dei soggetti che esercitano il controllo contabile. A tal riguardo, peraltro, occorre osservare che la soglia/franchigia (originariamente fissata in 15.000 euro) per la quale era imposto il visto di conformità è stata ridotta – per effetto delle modifiche normative introdotte dall’art. 3 del DL n. 50/2017, attraverso il comma 1, a decorrere dalle “dichiarazioni presentate dal 24 aprile 2017” – proprio nell’ottica di evitare abusi da parte dei contribuenti e di avere maggiore garanzia quanto agli ammontari dei crediti.
Le limitazioni per chi intende compensare orizzontalmente non si riducono alle sole norme sopra citate; infatti, occorre tener altresì conto dell’ulteriore preclusione all’utilizzo di crediti nell’ipotesi in cui vi siano debiti iscritti a ruolo per importi superiori a 1.500 euro, qualora il termine di pagamento sia scaduto; tale restrizione, introdotta dal DL n. 78/2010 al fine di arginare fenomeni fraudolenti, ha un impatto estremamente penalizzante sia per i piccoli contribuenti – che a fronte di piccoli importi iscritti a ruolo si vedono impossibilitati a utilizzare crediti d’imposta esistenti e magari a fare ricorso all’indebitamento per pagare le imposte – che per i grandi, per i quali l’esistenza di contenziosi è piuttosto frequente.
Peraltro, si ricorda che dal 2017, sempre nell’ottica di monitorare gli utilizzi di somme in compensazione, è stato introdotto l’obbligo di trasmettere esclusivamente mediante i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate (Entratel o Fisconline) gli F24 presentati dai soggetti titolari di partita IVA, riportanti compensazioni orizzontali di crediti relativi a imposte sui redditi e relative addizionali, a ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito, all’IRAP, all’IVA e ai crediti da indicare nel quadro RU della dichiarazione dei redditi, di qualsiasi importo.
Diverso e apparentemente più semplice è l’ambito applicativo delle c.d. compensazioni verticali, tuttavia anche relativamente alle compensazioni tributo su tributo vi sono alcune peculiarità di cui è necessario tener conto.
In particolare, a decorrere dal 1° gennaio 2015, le compensazioni verticali di imposte sostitutive e ritenute, che risultano versate in eccedenza nei mesi precedenti, possono essere utilizzate in compensazione verticale, ma è obbligatoria l’esposizione nel modello F24 che, peraltro, deve essere necessariamente trasmesso tramite i canali telematici dell’Agenzia delle entrate.
Sotto diverso profilo, poi, alcune considerazioni ad hoc sono certamente opportune per quanto riguarda l’utilizzabilità in compensazione del credito derivante dalle dichiarazioni integrative a favore c.d. “ultrannuali”. Tale credito è utilizzabile in compensazione già a partire dal 1° gennaio dell’anno successivo a quello di presentazione delle stesse, ma lo stesso deve essere riportato nella dichiarazione relativa all’anno in cui è avvenuta l’integrazione e partecipa alla liquidazione della relativa imposta.
Peraltro, come esplicitato dall’Agenzia delle Entrate, prima di “procedere all’utilizzo del credito in compensazione esterna nel Mod. F24, è opportuno considerare l’eventuale effetto compensativo interno alla dichiarazione”.
Da ultimo, preme segnalare che il credito che emerge dalla dichiarazione integrativa a favore “ultrannuale” può essere utilizzato in compensazione, ma solo per eseguire il versamento di debiti maturati a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui è stata presentata tale dichiarazione e, secondo i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate, tale limite temporale “non può essere superato attraverso l’integrazione «a catena» di tutte le dichiarazioni, a partire da quella in cui è stato commesso l’errore fino all’ultima dichiarazione utile”.
La presente informativa descrive le modalità di utilizzo dei cookie nei confronti degli utenti ("Utenti" ed, uno singolarmente, anche definito "Utente") che interagiscono con i servizi web del sito.
1. Definizione
I cookie sono stringhe di testo di piccole dimensioni che i siti visitati dagli utenti inviano al computer, tablet, telefoni cellulari e a qualunque dispositivo utilizzato per navigare in internet in grado di memorizzare le informazioni di navigazione dell’Utente e le sue preferenze. Essi vengono memorizzati per poi essere ritrasmessi agli stessi siti alla successiva visita del medesimo Utente.
I cookie aiutano i siti internet a riconoscere i dispositivi nelle loro successive visite personalizzando l’accesso al sito web, ottimizzando la navigazione ed il funzionamento del sito. In tal modo vengono migliorati i servizi resi dal sito ed è possibile fornire contenuti e/o pubblicità relativi alle preferenze dell’Utente, analizzando le abitudini di navigazione.
2. Utilizzo dei cookie
Durante la navigazione, il sito potrà raccogliere informazioni relative al flusso di traffico ed alle visite delle pagine. Ogni informazione, ottenuta attraverso i cookie, sarà trattata e conservata in modo sicuro. La raccolta di dati sarà improntata ai principi di correttezza, liceità e trasparenza e tutelando la riservatezza e i diritti dell’Utente.
La finalità dell’utilizzo dei cookie è di personalizzare l’accesso al Sito, ottimizzando la navigazione ed il funzionamento del Sito, migliorare i servizi e fornire contenuti e/o pubblicità relative alle preferenze dell’Utente, analizzando le abitudini di navigazione.
I cookie utilizzati dal Sito possono essere di vario tipo, a seconda della tipologia di dati che memorizzano e di quanto tempo restano memorizzati sul dispositivo dell’Utente. Essi si distinguono in:
Cookie tecnici
"sono utilizzati al solo fine di effettuare la trasmissione di una comunicazione su una rete di comunicazione elettronica, o nella misura strettamente necessaria al fornitore di un servizio della società dell’informazione esplicitamente richiesto dall’abbonato o dall’Utente a erogare tale servizio" (cfr. art. 122, comma 1, del Codice in materia di protezione dei dati personali).
Servono, dunque, ad effettuare la navigazione o a fornire un servizio richiesto dall’Utente. Non vengono utilizzati per scopi ulteriori e sono normalmente installati direttamente dal titolare del sito.
Tali cookie possono essere suddivisi in:
- cookie di navigazione o di sessione, utilizzati per garantire la normale navigazione e fruizione del sito web (per es. per realizzare acquisti o per autenticarsi per accedere ad aree riservate). Il loro utilizzo è strettamente limitato alla trasmissione di identificativi di sessione (costituiti da numeri casuali generati dal server) necessari per consentire l’esplorazione sicura ed efficiente del Sito. Essi scadono o vengono cancellati alla chiusura del browser;
- cookie analytics, assimilati ai cookie tecnici laddove utilizzati direttamente dal gestore del sito per raccogliere informazioni, in forma aggregata, sul numero degli utenti che accedono al sito web e su come questi visitano il sito stesso, ma solo in forma anonima, escludendo un utilizzo volto ad analizzare il comportamento o le preferenze dei singoli utenti;
- cookie di funzionalità, che permettono all’utente la navigazione in funzione di una serie di criteri selezionati (ad esempio, la lingua scelta, i prodotti selezionati per l’acquisto) al fine di migliorare il servizio reso dallo stesso. Essi facilitano la navigazione, ricordando, a mero titolo esemplificativo, l’autenticazione dell’utente, l’accesso all’area riservata del sito internet, l’ultima pagina visitata o fino a che punto è stato visualizzato un video, riconoscendo il tipo di dispositivo in uso ed adattando le dimensioni delle immagini di conseguenza.
Si segnala sin d’ora che ai sensi della direttiva 2009/136/CE, recepita dal D.Lgs. 28 maggio 2012 n. 69, e del provvedimento del Garante per la protezione dei dati personali relativo all’"Individuazione delle modalità semplificate per l’informativa e l’acquisizione del consenso per l’uso dei cookie" dell’8 maggio 2014, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 126 del 3 giugno 2014, essendo i cookie tecnici essenziali per il corretto funzionamento di un sito web, essi possono essere utilizzati anche senza il preventivo consenso dell’Utente, fermo restando l’obbligo di informativa ai sensi dell’art. 13 del Codice Privacy.
Cookie di profilazione
Sono utilizzati per analizzare gli interessi, le abitudini e le preferenze di navigazione dei singoli utenti, per personalizzarne la navigazione ed erogare, ad esempio, contenuti, anche pubblicitari, mirati a particolari interessi. In tal modo possono essere trasmessi al terminale dell’Utente messaggi pubblicitari in linea con le preferenze già manifestate dallo stesso Utente nella navigazione online.
Tali cookie aiutano a tenere traccia di quali sono le pagine visitate frequentemente, quali sono le preferenze dell’Utente, quali prodotti sono già stati visualizzati per evitare che vengano riproposti, se la pubblicità che viene pubblicata sul sito web è efficace o meno, se e quali difficoltà l’Utente incontra nell’utilizzo del sito.
Nei servizi online a pagamento questi cookie consentono il continuo miglioramento del prodotto, l’offerta di servizi più efficienti e con caratteristiche sempre più prossime alle reali esigenze dell’Utente.
Per l’utilizzo dei cookie di profilazione è richiesto il consenso dell’interessato. Secondo il provvedimento (più informazioni nel successivo Articolo 3 "Gestione dei cookie") l’Utente può autorizzare o negare il consenso all’installazione dei cookie attraverso le opzioni fornite nella sezione "Gestione dei cookie".
Cookie di Terze Parti e Social media cookie
Ciascun sito web può consentire l’utilizzo di cookie di terze parti ("Terze Parti") che potrebbero raccogliere informazioni sugli spostamenti dell’Utente in internet.
In particolare, alcune pagine sul Sito sono caratterizzate dalla presenza dei cd. social plug in i quali permettono all’Utente di condividere i contenuti presenti sul Sito stesso sui social media network come, a puro titolo esemplificativo, Facebook, Twitter, Youtube.
Questi cookie non sono sotto il nostro controllo. Il sito, infatti, non ha un controllo diretto dei singoli cookie e non può controllarli (non può né installarli direttamente né cancellarli). L’Utente può comunque gestire questi cookie attraverso le impostazioni del browser o i siti indicati nella sezione "Gestione dei cookie". Per ulteriori informazioni su come le Terze Parti utilizzano i cookie, si consiglia di visitare i relativi siti web.
Il Sito potrebbe inoltre utilizzare Google Analytics, un servizio di analisi web fornito dalla società Google, Inc. ("Google").
Google Analytics utilizza i cookie per consentire di raccogliere e analizzare in forma anonima le informazioni sui comportamenti di utilizzo del Sito da parte degli Utenti (compreso l’indirizzo IP). Tali informazioni vengono trasmesse a Google il quale le elabora allo scopo di redigere report per gli operatori del Sito riguardanti le attività degli Utenti sul sito web stesso. Il Sito non utilizza (e non consente a terzi di utilizzare) lo strumento di analisi di Google per monitorare o per raccogliere le informazioni personali di identificazione degli Utenti.
Google non associa l’indirizzo IP degli Utenti a nessun altro dato posseduto da Google, né cerca di collegare un indirizzo IP con l’identità di un Utente di computer. Google può anche trasferire queste informazioni a terzi ove ciò sia imposto dalla legge o laddove tali terzi trattino le suddette informazioni per conto di Google.
Utilizzando i servizi offerti nel Sito, l’Utente acconsente al trattamento dei dati da parte di Google per le modalità e i fini sopraindicati.
L’Utente ha sempre la possibilità di impostare il proprio browser in maniera tale da disabilitare i suddetti cookie attraverso le opzioni presenti nel proprio software di navigazione internet secondo le istruzioni rese disponibili dai relativi fornitori.
Per disabilitare i cookie analitici e impedire a Google Analytics di raccogliere dati sulla navigazione del Sito, si rinvia a quanto previsto nel successivo Articolo 3.
L’Utente si assume la responsabilità dei Dati Personali di terzi pubblicati o condivisi mediante questa applicazione e garantisce di avere il diritto di comunicarli o diffonderli, liberando il sito da qualsiasi responsabilità verso terzi.
Per consultare l’informativa privacy della società Google, si prega di visitare questa pagina
3. Gestione dei cookie
Nel rispetto delle direttive del Codice in materia di protezione dei dati personali (d.lg. 30 giugno 2003, n. 196, di seguito "Codice") e, in particolare, agli artt. 13, comma 3 e 122, comma 1 e in riferimento al provvedimento di Individuazione delle modalità semplificate per l’informativa e l’acquisizione del consenso per l’uso dei cookie – 8 maggio 2014 (Pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 126 del 3 giugno 2014), in ogni momento, l’Utente può rifiutare di accettare tutti o alcuni dei cookie utilizzati dal Sito semplicemente selezionando, sul proprio browser, le impostazioni che consentono di rifiutarli.
In particolare, si tenga presente che non è possibile in alcun modo controllare i cookie di Terze Parti, quindi se è già stato dato precedentemente il consenso, è necessario procedere alla cancellazione dei cookie attraverso il browser (sezione dedicata) oppure chiedendo l’opt-out direttamente alle terze parti o tramite il sito http://www.youronlinechoices.com/it/le-tue-scelte
Per disabilitare soltanto l’uso dei cookie di Google Analytics può utilizzare il componente aggiuntivo messo a disposizione da Google al seguente collegamento seguendo la procedura di opt-out indicata da Google https://tools.google.com/dlpage/gaoptout?hl=it
Per disabilitare soltanto l’uso dei cookie di Google Adsense può utilizzare il componente aggiuntivo messo a disposizione da Google al seguente collegamento seguendo la procedura di opt-out indicata da Google.
Disabilitando i cookie, è ancora possibile utilizzare alcune parti del Sito, ma alcuni servizi potrebbero non essere utilizzabili.
L’Utente può configurare le proprie scelte circa l’utilizzo o meno dei cookie per finalità di marketing attraverso il modulo "Gestione Consenso Cookie" che troverà in fondo alla presente informativa. L’eventuale scelta dell’Utente di disabilitare l’uso dei cookie di profilazione impedirà la successiva memorizzazione di ulteriori cookie da parte del sito, mentre i cookie precedentemente installati sul dispositivo dell’Utente continueranno ad essere utilizzati sul dispositivo dell’Utente. Laddove l’Utente volesse cancellare tutti i cookie presenti sul suo dispositivo, potrà farlo semplicemente selezionando, sul proprio browser, le impostazioni che consentono di rifiutarli come indicato nel paragrafo che precede.
Con riferimento agli Utenti del Sito non registrati, si segnala che non viene fatto uso di cookie per la trasmissione di informazioni di carattere personale, né vengono utilizzati c.d. cookie persistenti di alcun tipo, ovvero sistemi per il tracciamento degli Utenti. I c.d. cookie di sessione utilizzati nel Sito evitano il ricorso ad altre tecniche informatiche potenzialmente pregiudizievoli per la riservatezza della navigazione degli Utenti e non consentono l’acquisizione di dati personali identificativi dell’Utente.
Si rinvia a questo link per l’elenco dei cookie (raggruppati logicamente a livello di funzionalità o fornitore) presenti su questo Sito. I cookie di Terze Parti presentano il collegamento all’informativa della privacy del relativo fornitore esterno, dove è possibile trovare una dettagliata descrizione dei singoli cookie e del trattamento che ne viene fatto.
L’Utente ha la facoltà in qualsiasi momento di esercitare i diritti riconosciuti dall’art. 7 del D.Lgs. 196/2003 ed, in particolare, tra gli altri, di ottenere copia dei dati trattati, il loro aggiornamento, la loro origine, la finalità e la modalità del trattamento, la loro rettifica o integrazione, la loro cancellazione, la trasformazione in forma anonima o il blocco per i trattamenti in violazione di legge e di opporsi per motivi legittimi al trattamento. Per esercitare tali diritti contattaci attraverso il nostro sito.
4. Durata dei cookie
La durata dei cookie dipende dalla loro natura: (i) i cookie di sessione scadono quando l’Utente chiude il browser; (ii) i cookie persistenti hanno date di scadenza tipiche che, salvo particolari eccezioni, non superano i 20 anni.
Ci riserviamo la facoltà di apportare delle modifiche alla presente cookie policy. L’Utente accetta di essere vincolato a tali eventuali e future revisioni e si impegna, pertanto, a visitare periodicamente questa pagina per essere informato su eventuali variazioni.
