La genericità della fattura blocca la detrazione IVA
news del 17/11/2017
È indetraibile l’IVA afferente a una fattura di acquisto qualora la sua descrizione sia generica e la documentazione di supporto dell’operazione fatturata sia altrettanto generica o comunque insufficiente a dimostrare la natura, qualità e quantità dei beni o servizi acquistati.
Lo ha stabilito la Corte di Cassazione con l’ordinanza n. 23384/2017.
Occorre ricordare, innanzitutto, che l’art. 21, comma 2, lett. g) del DPR 633/72, nel prescrivere che la fattura deve indicare la “natura, qualità e quantità dei beni e servizi oggetto dell’operazione”, riproduce su base nazionale il principio contenuto nell’art. 226punto 6 della Direttiva 2006/112/CE del Consiglio Ue.
Al riguardo, con la sentenza in commento, i Supremi giudici, riprendendo la giurisprudenza comunitaria in materia, hanno ribadito che la normativa unionale prescrive l’obbligatorietà dell’indicazione dell’entità e della natura dei servizi forniti, nonché della specificazione della data in cui è effettuata o ultimata la prestazione di servizi; ciò al fine di consentire all’Amministrazione finanziaria di controllare l’assolvimento dell’imposta dovuta e, se del caso, la sussistenza del diritto alla detrazione dell’IVA.
L’Amministrazione finanziaria, però, non si può limitare all’esame della sola fattura, ma deve tener conto anche delle informazioni complementari fornite dal soggetto passivo, essendo assimilabili a una fattura tutti i documenti o messaggi che modificano e fanno riferimento in modo specifico e inequivocabile alla fattura iniziale.
Incombe, comunque, su chi chiede la detrazione dell’IVA l’onere di dimostrare di soddisfare le condizioni per fruirne e, per conseguenza, di fornire elementi e prove, anche integrativi e succedanei rispetto alle fatture, che l’Amministrazione finanziaria ritenga necessari per valutare se si debba riconoscere, o no, la detrazione richiesta.
In questa prospettiva, la posizione di legittimità rispecchia quanto affermato anche in dottrina, laddove si è sostenuto che l’Amministrazione finanziaria non può negare il diritto alla detrazione dell’IVA con la sola motivazione che una fattura non rispetti formalmente i requisiti previsti dall’art. 21, comma 2, lett. g) del DPR 633/72, qualora essa disponga dei documenti accessori e delle informazioni di qualsiasi tipo, fornite dal contribuente, per accertare che i requisiti sostanziali per l’esercizio di tale diritto sono stati nel caso specifico soddisfatti (cfr. Norma di comportamento AIDC n. 199).
Nel caso di specie, a fronte di una fattura con descrizione generica, era stata valutata anche l’ulteriore documentazione fornita dal contribuente, consistente in delibere del CdA e verbali del Comitato esecutivo nei quali si faceva riferimento alle operazioni fatturate, ma – come rilevato anche dalla Suprema Corte – si era trattato di documenti che ne richiamavano altri per relationem, senza mai riportarne il contenuto, ma solo i valori monetari finali: insomma, la documentazione ulteriormente esibita non consentiva di supplire alla genericità della descrizione della fattura per ricostruire l’entità, la natura e l’epoca dei servizi forniti, derivandone, così, la legittimità del disconoscimento della relativa detrazione IVA da parte del Fisco.
La sentenza è importante perché è una delle poche che affronti direttamente ai fini dell’IVA la questione della genericità delle fatture e delle relative conseguenze per la detrazione.
Si ricorda, infatti, che in passato la Suprema Corte si è più volte occupata della stessa questione, ma ai fini della deducibilità dei costi: può, cioè, una fattura con generica descrizione essere documento sufficiente alla deducibilità dei relativi costi?
Stessa questione per la deducibilità dei costi
In dottrina si è affermato che la verifica della deducibilità dei costi per beni e servizi acquisiti comporta la necessità di identificare la natura, la qualità e la quantità dei beni e dei servizi oggetto dell’operazione, ma tale identificazione non deve necessariamentederivare dalla lettura della fattura (cfr. Norma di comportamento AIDC n. 199).
Per la Cassazione, se redatta in conformità alle disposizione di cui all’art. 21 del DPR n. 633/72 (quindi, con l’indicazione di natura, qualità e quantità dei beni e servizi), la fattura è documento idoneo a legittimare la deduzione di un costo, lasciando presumere la verità di quanto in essa indicato (ex pluris, Cass. nn. 9108/2012 e 24426/2013).
Se la fattura, però, riguarda prestazioni generiche non documentate, spetta al contribuente l’onere di dimostrare l’esistenza e l’inerenza di tali costi alla propria attività e, in assenza di detta prova, l’accertamento dell’Ufficio con cui vengono recuperati i costi risulta legittimo (Cass. n. 19489/2010).
In effetti, la Suprema Corte ha sempre confermato l’indeducibilità dei costi afferenti a fatture generiche, in particolare relative a prestazioni di consulenza o a contratti eccessivamente “vaghi” (Cass. nn. 22403 e 21184 e 2014).
Anche quest’anno, in verità, i giudici di legittimità hanno ribadito l’indeducibilità dei costi relativi a fatture nella cui descrizione non era indicato alcun periodo di riferimento delle operazioni e per le quali non vi era alcun contratto scritto di supporto (Cass. n. 20303/2017).
In conclusione, ai fini delle imposte dirette, se è vero che una fattura dettagliata e completa in ogni sua parte costituisce certamente un buon supporto probatorio, che potrebbe essere idoneo di per sé a legittimare la deducibilità dei relativi costi, è ancor più vero che la fattura non è il solo documento a tal fine rilevante, potendosi i requisiti sostanziali per la deduzione, di cui all’art. 109 del TUIR, ricavarsi anche da altra documentazione, quale, ad esempio, quella contrattuale, sempreché, ovviamente, sia idonea allo scopo e non anch’essa eccessivamente generica.
La presente informativa descrive le modalità di utilizzo dei cookie nei confronti degli utenti ("Utenti" ed, uno singolarmente, anche definito "Utente") che interagiscono con i servizi web del sito.
1. Definizione
I cookie sono stringhe di testo di piccole dimensioni che i siti visitati dagli utenti inviano al computer, tablet, telefoni cellulari e a qualunque dispositivo utilizzato per navigare in internet in grado di memorizzare le informazioni di navigazione dell’Utente e le sue preferenze. Essi vengono memorizzati per poi essere ritrasmessi agli stessi siti alla successiva visita del medesimo Utente.
I cookie aiutano i siti internet a riconoscere i dispositivi nelle loro successive visite personalizzando l’accesso al sito web, ottimizzando la navigazione ed il funzionamento del sito. In tal modo vengono migliorati i servizi resi dal sito ed è possibile fornire contenuti e/o pubblicità relativi alle preferenze dell’Utente, analizzando le abitudini di navigazione.
2. Utilizzo dei cookie
Durante la navigazione, il sito potrà raccogliere informazioni relative al flusso di traffico ed alle visite delle pagine. Ogni informazione, ottenuta attraverso i cookie, sarà trattata e conservata in modo sicuro. La raccolta di dati sarà improntata ai principi di correttezza, liceità e trasparenza e tutelando la riservatezza e i diritti dell’Utente.
La finalità dell’utilizzo dei cookie è di personalizzare l’accesso al Sito, ottimizzando la navigazione ed il funzionamento del Sito, migliorare i servizi e fornire contenuti e/o pubblicità relative alle preferenze dell’Utente, analizzando le abitudini di navigazione.
I cookie utilizzati dal Sito possono essere di vario tipo, a seconda della tipologia di dati che memorizzano e di quanto tempo restano memorizzati sul dispositivo dell’Utente. Essi si distinguono in:
Cookie tecnici
"sono utilizzati al solo fine di effettuare la trasmissione di una comunicazione su una rete di comunicazione elettronica, o nella misura strettamente necessaria al fornitore di un servizio della società dell’informazione esplicitamente richiesto dall’abbonato o dall’Utente a erogare tale servizio" (cfr. art. 122, comma 1, del Codice in materia di protezione dei dati personali).
Servono, dunque, ad effettuare la navigazione o a fornire un servizio richiesto dall’Utente. Non vengono utilizzati per scopi ulteriori e sono normalmente installati direttamente dal titolare del sito.
Tali cookie possono essere suddivisi in:
- cookie di navigazione o di sessione, utilizzati per garantire la normale navigazione e fruizione del sito web (per es. per realizzare acquisti o per autenticarsi per accedere ad aree riservate). Il loro utilizzo è strettamente limitato alla trasmissione di identificativi di sessione (costituiti da numeri casuali generati dal server) necessari per consentire l’esplorazione sicura ed efficiente del Sito. Essi scadono o vengono cancellati alla chiusura del browser;
- cookie analytics, assimilati ai cookie tecnici laddove utilizzati direttamente dal gestore del sito per raccogliere informazioni, in forma aggregata, sul numero degli utenti che accedono al sito web e su come questi visitano il sito stesso, ma solo in forma anonima, escludendo un utilizzo volto ad analizzare il comportamento o le preferenze dei singoli utenti;
- cookie di funzionalità, che permettono all’utente la navigazione in funzione di una serie di criteri selezionati (ad esempio, la lingua scelta, i prodotti selezionati per l’acquisto) al fine di migliorare il servizio reso dallo stesso. Essi facilitano la navigazione, ricordando, a mero titolo esemplificativo, l’autenticazione dell’utente, l’accesso all’area riservata del sito internet, l’ultima pagina visitata o fino a che punto è stato visualizzato un video, riconoscendo il tipo di dispositivo in uso ed adattando le dimensioni delle immagini di conseguenza.
Si segnala sin d’ora che ai sensi della direttiva 2009/136/CE, recepita dal D.Lgs. 28 maggio 2012 n. 69, e del provvedimento del Garante per la protezione dei dati personali relativo all’"Individuazione delle modalità semplificate per l’informativa e l’acquisizione del consenso per l’uso dei cookie" dell’8 maggio 2014, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 126 del 3 giugno 2014, essendo i cookie tecnici essenziali per il corretto funzionamento di un sito web, essi possono essere utilizzati anche senza il preventivo consenso dell’Utente, fermo restando l’obbligo di informativa ai sensi dell’art. 13 del Codice Privacy.
Cookie di profilazione
Sono utilizzati per analizzare gli interessi, le abitudini e le preferenze di navigazione dei singoli utenti, per personalizzarne la navigazione ed erogare, ad esempio, contenuti, anche pubblicitari, mirati a particolari interessi. In tal modo possono essere trasmessi al terminale dell’Utente messaggi pubblicitari in linea con le preferenze già manifestate dallo stesso Utente nella navigazione online.
Tali cookie aiutano a tenere traccia di quali sono le pagine visitate frequentemente, quali sono le preferenze dell’Utente, quali prodotti sono già stati visualizzati per evitare che vengano riproposti, se la pubblicità che viene pubblicata sul sito web è efficace o meno, se e quali difficoltà l’Utente incontra nell’utilizzo del sito.
Nei servizi online a pagamento questi cookie consentono il continuo miglioramento del prodotto, l’offerta di servizi più efficienti e con caratteristiche sempre più prossime alle reali esigenze dell’Utente.
Per l’utilizzo dei cookie di profilazione è richiesto il consenso dell’interessato. Secondo il provvedimento (più informazioni nel successivo Articolo 3 "Gestione dei cookie") l’Utente può autorizzare o negare il consenso all’installazione dei cookie attraverso le opzioni fornite nella sezione "Gestione dei cookie".
Cookie di Terze Parti e Social media cookie
Ciascun sito web può consentire l’utilizzo di cookie di terze parti ("Terze Parti") che potrebbero raccogliere informazioni sugli spostamenti dell’Utente in internet.
In particolare, alcune pagine sul Sito sono caratterizzate dalla presenza dei cd. social plug in i quali permettono all’Utente di condividere i contenuti presenti sul Sito stesso sui social media network come, a puro titolo esemplificativo, Facebook, Twitter, Youtube.
Questi cookie non sono sotto il nostro controllo. Il sito, infatti, non ha un controllo diretto dei singoli cookie e non può controllarli (non può né installarli direttamente né cancellarli). L’Utente può comunque gestire questi cookie attraverso le impostazioni del browser o i siti indicati nella sezione "Gestione dei cookie". Per ulteriori informazioni su come le Terze Parti utilizzano i cookie, si consiglia di visitare i relativi siti web.
Il Sito potrebbe inoltre utilizzare Google Analytics, un servizio di analisi web fornito dalla società Google, Inc. ("Google").
Google Analytics utilizza i cookie per consentire di raccogliere e analizzare in forma anonima le informazioni sui comportamenti di utilizzo del Sito da parte degli Utenti (compreso l’indirizzo IP). Tali informazioni vengono trasmesse a Google il quale le elabora allo scopo di redigere report per gli operatori del Sito riguardanti le attività degli Utenti sul sito web stesso. Il Sito non utilizza (e non consente a terzi di utilizzare) lo strumento di analisi di Google per monitorare o per raccogliere le informazioni personali di identificazione degli Utenti.
Google non associa l’indirizzo IP degli Utenti a nessun altro dato posseduto da Google, né cerca di collegare un indirizzo IP con l’identità di un Utente di computer. Google può anche trasferire queste informazioni a terzi ove ciò sia imposto dalla legge o laddove tali terzi trattino le suddette informazioni per conto di Google.
Utilizzando i servizi offerti nel Sito, l’Utente acconsente al trattamento dei dati da parte di Google per le modalità e i fini sopraindicati.
L’Utente ha sempre la possibilità di impostare il proprio browser in maniera tale da disabilitare i suddetti cookie attraverso le opzioni presenti nel proprio software di navigazione internet secondo le istruzioni rese disponibili dai relativi fornitori.
Per disabilitare i cookie analitici e impedire a Google Analytics di raccogliere dati sulla navigazione del Sito, si rinvia a quanto previsto nel successivo Articolo 3.
L’Utente si assume la responsabilità dei Dati Personali di terzi pubblicati o condivisi mediante questa applicazione e garantisce di avere il diritto di comunicarli o diffonderli, liberando il sito da qualsiasi responsabilità verso terzi.
Per consultare l’informativa privacy della società Google, si prega di visitare questa pagina
3. Gestione dei cookie
Nel rispetto delle direttive del Codice in materia di protezione dei dati personali (d.lg. 30 giugno 2003, n. 196, di seguito "Codice") e, in particolare, agli artt. 13, comma 3 e 122, comma 1 e in riferimento al provvedimento di Individuazione delle modalità semplificate per l’informativa e l’acquisizione del consenso per l’uso dei cookie – 8 maggio 2014 (Pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 126 del 3 giugno 2014), in ogni momento, l’Utente può rifiutare di accettare tutti o alcuni dei cookie utilizzati dal Sito semplicemente selezionando, sul proprio browser, le impostazioni che consentono di rifiutarli.
In particolare, si tenga presente che non è possibile in alcun modo controllare i cookie di Terze Parti, quindi se è già stato dato precedentemente il consenso, è necessario procedere alla cancellazione dei cookie attraverso il browser (sezione dedicata) oppure chiedendo l’opt-out direttamente alle terze parti o tramite il sito http://www.youronlinechoices.com/it/le-tue-scelte
Per disabilitare soltanto l’uso dei cookie di Google Analytics può utilizzare il componente aggiuntivo messo a disposizione da Google al seguente collegamento seguendo la procedura di opt-out indicata da Google https://tools.google.com/dlpage/gaoptout?hl=it
Per disabilitare soltanto l’uso dei cookie di Google Adsense può utilizzare il componente aggiuntivo messo a disposizione da Google al seguente collegamento seguendo la procedura di opt-out indicata da Google.
Disabilitando i cookie, è ancora possibile utilizzare alcune parti del Sito, ma alcuni servizi potrebbero non essere utilizzabili.
L’Utente può configurare le proprie scelte circa l’utilizzo o meno dei cookie per finalità di marketing attraverso il modulo "Gestione Consenso Cookie" che troverà in fondo alla presente informativa. L’eventuale scelta dell’Utente di disabilitare l’uso dei cookie di profilazione impedirà la successiva memorizzazione di ulteriori cookie da parte del sito, mentre i cookie precedentemente installati sul dispositivo dell’Utente continueranno ad essere utilizzati sul dispositivo dell’Utente. Laddove l’Utente volesse cancellare tutti i cookie presenti sul suo dispositivo, potrà farlo semplicemente selezionando, sul proprio browser, le impostazioni che consentono di rifiutarli come indicato nel paragrafo che precede.
Con riferimento agli Utenti del Sito non registrati, si segnala che non viene fatto uso di cookie per la trasmissione di informazioni di carattere personale, né vengono utilizzati c.d. cookie persistenti di alcun tipo, ovvero sistemi per il tracciamento degli Utenti. I c.d. cookie di sessione utilizzati nel Sito evitano il ricorso ad altre tecniche informatiche potenzialmente pregiudizievoli per la riservatezza della navigazione degli Utenti e non consentono l’acquisizione di dati personali identificativi dell’Utente.
Si rinvia a questo link per l’elenco dei cookie (raggruppati logicamente a livello di funzionalità o fornitore) presenti su questo Sito. I cookie di Terze Parti presentano il collegamento all’informativa della privacy del relativo fornitore esterno, dove è possibile trovare una dettagliata descrizione dei singoli cookie e del trattamento che ne viene fatto.
L’Utente ha la facoltà in qualsiasi momento di esercitare i diritti riconosciuti dall’art. 7 del D.Lgs. 196/2003 ed, in particolare, tra gli altri, di ottenere copia dei dati trattati, il loro aggiornamento, la loro origine, la finalità e la modalità del trattamento, la loro rettifica o integrazione, la loro cancellazione, la trasformazione in forma anonima o il blocco per i trattamenti in violazione di legge e di opporsi per motivi legittimi al trattamento. Per esercitare tali diritti contattaci attraverso il nostro sito.
4. Durata dei cookie
La durata dei cookie dipende dalla loro natura: (i) i cookie di sessione scadono quando l’Utente chiude il browser; (ii) i cookie persistenti hanno date di scadenza tipiche che, salvo particolari eccezioni, non superano i 20 anni.
Ci riserviamo la facoltà di apportare delle modifiche alla presente cookie policy. L’Utente accetta di essere vincolato a tali eventuali e future revisioni e si impegna, pertanto, a visitare periodicamente questa pagina per essere informato su eventuali variazioni.
